美国累进所得报税制和减免税制的启示

美国累进所得报税制和减免税制的启示

黄安年文 发表：学术交流网/美国问题观察/2003年10月3日首发


前不久看到新华网2003年9月26日转自中国青年报的一则报道：“北京将个税起征点提至1200元”。北京市地方税务局的官员说：“经市政府批准，从2003年9月1日起，在计征工薪所得项目的个人所得税时，工薪所得个人所得税补贴项目免税扣除额将由现行的每人每月200元提高到400元。” “这句话背后的含义是，本市个人工资收入中的免税部分由过去的1000元提高到1200元。这比国家个人所得税法规定的“免征额800元”高出400元。” “北京市地方税务局个人所得税处副处长宋榜捷与网民对话时说：此次提高免征额，主要是因为北京市经济增长快、个人收入显著增加。所以，北京市政府批准，将个人所得税补贴项目的免征额，由原来每人每月200元提高到400元。” 但是国家税务总局有关负责人在8月表示，“个人所得税起征点在什么区间上比较合理，国家税务总局有关部门一直在进行调研。但涉及该税的任何调整，都需经全国人民代表大会审议通过，国家税务总局无权变更，800元的起征点年内应该不会出现变化。”“ 权威部门的消息说，《个人所得税法》没有列入近期的修法计划。”
　
我国现行的个人所得税的报税制度实施的是单项个人所得报税制而不是年度所得报税制，此外也没有减免税的规定，即使对于捐赠项目和奖学金项目也无减免税的规定。这种税制不论个税的起征点是800元还是1200元都不能通过税收起征来制约居民群体中的贫富差距扩大化趋向，也不能鼓励居民将资金用于慈善事业。起征点划在单项所得800元还是1200元，只是划定居民和政府间的所得分配比例问题。这里面没有累进税制的含义。

相比之下，美国的报税制度不是以单项所得划定，而是以全年各项所得的总和扣除免除部分后的所得总数，政府划定不同的年收入的纳税比例等级，这里有明确的累进所得税的含义，至于具体的等级划分则是美国两党、国会和政府每年争论不休的大问题，也是全体纳税人十分关注的。尽管对于纳税等级的划分意见分歧，但是按照全年实际收入状况纳税的原则则是没有异议的。


在美国多纳税是对国家多做贡献和个人财富增加表现，是好事而不是坏事，问题在于纳税要合理，该减免税的不要谦逊，所以纳税是一门很大的学问。

每年4月15日是纳税人报税的最后期限，合法减税和依法纳税是相互联系的权利与义务的两个方面，我们在美国居住了8个月，具备申请减税的条件，但是我已经有了社会保障号，而L则没有，为合理减税要申请一个类似社会保障号的号码，为此要填写From W-7 Application for IRS Individual Taxpayer Identification Number (ITIN)。有关说明Purpose of Form称："Use From W-7 to apply IRS individual taxpayer identification number(ITIN). An ITIN is a nine-digit number issued by the U.S. Internal Revenue service(IRS) to individuals who are required to have a U.S. taxpayer identification number but who do not have, and are not eligible to obtain, a social security number (SSN) . The ITIN is for tax purposes only. It does not entitle you to social security benefits, and creates no inference regarding your immigration status or your right to work in the United States. Any individual who is eligible to be legally employed in the United States must have an SSN”。按照减税的规定，一个人可以减税约700多元，这就够北京到纽约之间的来回机票了。

美国的纳税是极为复杂的事，要搞清楚绝非易事。2000年在美国时有机会仔细研究报税中的各项具体规定。IRS（Department of the Treasury Internal Revenue Service www.Irs.gov）的1999 1040 Forms and Instructions)是完税报告的格式。其中第二、三页分别是正式完税表（From 1040 U.S. Individual Income Tax Return 1999）的样本(Tax Return Page Reference From 1040 U.S. Individual Income Tax Return 1999）上面详细注明在填表时需参考有关页码。如称呼栏（label）见18p Name and Address，填写时要注意地址的变化，姓名的变化，以及P. O. Box, Foreign Address的填写。Social Security Number(SSN),该项说明（51p）指出：如果SSN不正确打电话SSA 1-800-772-1213，SSN错误填写会增加你的税收和减少你的退税，申请SSN到当地的SSA办公室取得Form SS-5，填完后交上，通常要两个星期才得到SSN。这一栏还有关于总统选举基金的填写注意事项。

家庭情况栏(Filing Status)分为五类已婚分别完税、单身、户主、已婚共同完税、孤寡老人。

减免栏（Exemptions）提出在38项下的每一个减免项目通常可以得到$2750的减免。包括6a自己项，注明如果有要求作为你的退税依靠者则不要check box 6a。6b涉及配偶（Spouse），说明在什么情况下这一项要填（如联合完税和退税），什么情况下则不要填写。 6c涉及依靠者项（Dependent）。分别几种情况：Relationship Test, Joint return test, Citizen Resident test, Income test, Support test.。其中规定依靠的家庭成员需在家里住上全年。在这一栏里还有有关依靠儿童的减免税情况。

收入栏（Income）有7-22项。国外来源的收入，规定必需报告你的非挣得收入，如利息、红利、津贴等国内外收入，报告工资及小费收入。如果在国外工作，扣除税收部分另有规定。还规定了Community Property States及50美分和50-99美分的计算方法。第7项是有关工资、薪水、赏钱等（Wages, Salaries, Tips, etc.）的规定，涉及附件Form(s)W-2。对于Dependent care benefits, Employer-provided adoption benefits, Scholarship and fellowship grants, Excess salary deferrals, Disability pensions, Corrective distributions等六种收入均有具体说明。第8a项是应课的利息税（Taxable Interest）,涉及附件Form 1099-INT or Form 1099-OID,Schedule B,说明凡利息总数超过400美元的应列出各项。第8b项是利息免税（Tax -Exempt Interest）规定市政证券（municipal bonds）等可以免税。第9项是有关红利的规定（Ordinary Dividends），需逐项列出。其中对于资本利润的分类与非应税的分类都有规定。第10项是可退税、信用卡、联邦政府和地方收入税的抵消（Taxable Refunds, Credits, or Offsets of States and Local Income Taxes），涉及Form 1099-G表，其内容十分复杂，需要仔细阅读State and Local Income Tax Refund Worksheet-Line 10,它要比照1998年所缴税款。第11项是赡养费收入（Alimony Received）。第12项是企业收入活亏损（Business Income or Loss）see Schedule C or C-EZ. 第13项资本利润或亏损（Capital Gain or Loss）规定包括来自共同基金的收入，也需完税，并附Schedule D；但是在三种情况下，你可以申请免除，其中涉及利润是否在28%的税率内等问题。第14项是其他利润或亏损（Other Gains or Losses）第15a and 15b项是IRA的分类（IRA Distributions），涉及1998 Roth IRA Conversions。第16a and 16b项是抚恤金和养老金 (Pensions and Annuities)，该项计算方法十分复杂，有一个单一化的操作方法（simplified Method Worksheet-Line 16a and 16b）。第17项是房地产租金收入，版税收入，合伙人收入，股份公司收入信托收入等(Rental real estate, royalties, partnerships, S corporations, trusts, etc. )。第18项是农场收入或亏损(Farm income or loss)。第19项是失业救济金（Unemployment Compensation）第20a and 20b项是社会保障救济金 (Social Security Benefits)，也有一个十分复杂的计算方法，见。第21项是其他收入。第22项是总计。

总收入调整栏（Adjusted Gross Income）共23-33项，其中第23项是IRA的扣除（IRA Deduction），详细办法要参见IRA Deduction Worksheet-Line 23。第24项是学生贷款利息扣除（Student Loan Interest Deduction）,其中涉及学生贷款资格，高级教育津贴等问题。第25项医疗救助会计的扣除（Medical Savings Account Deduction）。第26项搬迁费用（Moving Expenses）规定凡工作调动到离原来住处50英里以上的地方享有扣除的待遇。第27项自雇税的一半（One-Half of Self- Employment Tax）。第28项自雇医疗保险的扣除（Self- Employed Health Insurance Deduction）。有关这项要参照Self- Employed Health Insurance Deduction Worksheet-Line 28。第29项Keogh and Self- Employed SEP and SIMPLE Plans。第30项，关于储蓄提前撤除的罚款项（Penalty on Early Withdrawal of Savings）。第31a and 31b 赡养费的支付（Alimony Paid）。第32项是第22到31a项之和。第33项第22项扣除第32项的和。

税收和信用贷款栏（Tax and Credits）共34-49项。第34项是第33项中经过调整的总收入。第35项需要填写你在2000年1月1日时是否65或65岁以上、是否盲人（1999年12月31日前，并有一些具体规定）、你的配偶是否属于上种情况。第36项是有限减免和标准减免的规定，上面明确规定，标准减免对于大多数人来说，单身减免$4250,户主、已婚或联合纳税者$7100,已婚离异者$3550。对于标准减免项中的65岁以上或盲人，或依靠者另有具体规定。第37项是第34项的数字扣除第26项数字之和。第38项是如果第34项的总收入是$93400或少于$93400,则可按第6项d要求免除$2700的一倍($5400),如超过$93400,则参见第31页中的Deduction for Exemptions Worksheet-Line 38的规定。第39项为需纳税收入（Taxable Income），为第37项金额扣除第38项金额之余。第40项税款（Tax）根据纳税人属于4972 Forms or 8814 Forms确定其中的a or b。列出税表或税率表，第32页详细说明Capital Gain Tax Worksheet-Line 40 and Form 8615, Schedule D ,Schedule J. 第41项是儿童和抚养费用的贷款（Credit for Child and Dependent Care Expenses）。第42项是老年人或残疾人的贷款（Credit for the Elderly or the Disabled）。第43项是儿童税贷款（Child Tax Credit）,这一项极为复杂，说明书就占了33-34两整页。第44项是教育贷款（Education Credits）看 Form 8863。第45项是收养贷款（Adoption Credit）看 Form 8839。第45项是国外税贷款（Foreign Tax Credit），看Form1116的规定，纳税人如果在外国交纳所得税，可获此贷款，但需完成Form1116，规定五种情况可以减免。第47项是其他贷款（(Other Credits).如抵押利息贷款看Form8396，早年最低税贷款看Form8801，优先选择交通工具贷款看Form8834，通用企业贷款看Form3800 or pub.334, 雇佣地区雇工贷款看Form8844，哥伦比亚特区首次购房贷款看Form8859等。第48项是第41-47项金额的总和。第49项是第40项扣除第48项之余额，如果超过则等于零。

其他税额栏（Other Taxes）为第50-56项。第50项为自雇税。第51项是选择最低税（Alternative Minimum Tax），详见Form 6251(p.36 Worksheet to see if you Fill in Form 6251-Line 51),这里含12条减免。第52项是社会保障和医疗保险税涉及小费收入而未报告雇主的（Social Security and Medicare Tax on Tip not Reported to Employer）.第53项关于IRAs other Retirement Plans, and MSAs, 看From5329。第54项Advance Earned Income
Credit Payments。第55项Household Employment Taxes. 第56项为第49项到第55项之和。

付款栏（Payments）含第57-64项。第57项为联邦收入税的拒付（Federal Income Tax Withheld）,涉及Form W-2和1099。第58项为估计1999年估计支付税款（1999 Estimated Tax Payments）。第59a和59b项为挣得贷款收入（Earned Income Credit(EIC),说明书中第38-40页详细列出九个步骤，并在第40-41页指出其特殊规则。第42-44页是Worksheet A And B。说明书的第45-47页列出1999EIC的表（Table），从至少$1到低于$50栏一直到至少$30580及以上,共566档次,每个档次列出没有孩子、一个孩子、两个孩子可以获得的贷款数额。第60项是儿童贷款附加税（Additional Child tax credit）。第61项是Amount paid with From 4868. 。第62项是Excess social secrity and RRAT tax withheld。第63项是Other payments 。第64项是57-63项之和。

退款栏（Refund ）含第65-67项。第65项是Amount Overpaid, 第66a项是Amount of line 65 you want Refunded to you, Line 66b to 66d Direct Deposit of Refund. 第67项是2000年税额估算（Applied to 2000 Estimated Tax）。

欠款总数栏（Amount your Owe）含68和69项。第68项是第56项与第64项之差。第69项是罚税款估算（Estimated Tax Penalty）。

以上是1040 U.S. Individual Income Tax Return 1999的主件，此外还有Schedules A & B(From 1040),Schedule A-Itemized Deductions. Schedule B-Interest and Ordinary Dividends. Schedule A含Medical and Dental Expenses, Taxes you Paid, Interest You Paid, Gifts to Charity, Casualty and Theft Losses, Job Expenses and most Other Miscellaneous Deductions, Other Miscellaneous Deductions, Total Itemized Deductions等。Schedule B含三部分：利息，Ordinary Dividends，Foreign Accounts and Trusts。另外一个附件是Schedules D Capital Gains and Losses，分4部分54项，第一部分短期Capital Gains and Losses，1-7项；第二部分长期Capital Gains and Losses，8-16项，第三部分17-18项是第一和第二部分之和，第四部分19-54项，是Tax Computation Using Maximum Capital Gains Rates。有关几个附件A、B、D的详细说明，在书中均仔细列出。

说明书中详细列出了1999年税表，简税表分不少于的美元数到不多于的美元数，一般为50美元，分别列出单身、已婚联合报税、已婚分开报税、户主四类，从0以上到1000元以下，一直到$99950以上-100000以下。以此为例，单身纳税$25771，已婚联合纳税$22397，已婚分开纳税$27668，户主纳税$23826。如果应税收入多于$100000,则需要运用税率表(Tax Rate Schedules)。

该税表显示超过部分在$25750以下,加收15%;在$25750-$62450以下,加收28$;在$62450-$130250以下,加收31%;在$130250-$283150以下,加收36%;在$283150以上则加收39.6%。这样的累进所得税率几乎年年有变化，也是今年总统大选中的热门话题之一，边际税率及其等级的变化是调节财富分配和稳定社会基础的重要手段。

美国的税制符合美国的国情，中国不能照搬美国的税制或者其他西方国家的税制，但是美国的年度报税、累进报税，减免抱税的办法是值得借鉴的。按照1999年的税率，单身纳税人$25750以下加收15%，$62450-$130250以下,加收31%;而$283150以上的加收39.6%。起征点800人民币还是1200人民币表面上看人人平等，实际上对于
$25750以下、$62450-$130250以下、$283150以上的人是不同的。

学术交流网（www.annian.net)/中国问题评论/2003年10月3日转发